小型微利企業所得稅優惠政策解讀(2)
10.問：2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優惠政策銜接期，對企業申報享受優惠有什么影響?
答：(1)對于全年累計實際利潤或應納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業，以及2015年10月1日(含)之后成立的，全年累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元(含)的小型微利企業，可以全額適用減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。
(2)對于2015年10月1日之前成立，全年累計實際利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業，需要分段計算 2015年10月1日之前和10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額。10月1日之前的實際利潤或應納稅所得額適用減低稅率政策，按20%稅率繳納稅款;10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。
11.問：2015年累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業，今年全年累計利潤或應納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?
答：不是的。按照企業所得稅法規定，企業所得稅是一個年度性稅種，由于小型微利企業所得稅新優惠政策從今年10月1日起執行，這意味著小微企業所得稅新的優惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應納稅所得額。新優惠政策規定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應納稅所得額介于 20萬元至30萬元的小型微利企業，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額。對于其10月1日之前的利潤部分適用企業所得稅法第二十八條規定的減低稅率優惠政策，按20%計算繳稅;10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當于按10%計算繳稅。
12.問：2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優惠政策銜接期，如何分段計算實際利潤或應納稅所得額?
答：2015年10月1日之前成立，全年累計實際利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業，需要分段計算2015年 10月1日之前和10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額，按照10月1日之前及10月1日之后的經營月份數分別占其2015年度經營月份數的比例計算確定。計算公式如下：
10月1日之前的實際利潤或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×(2015年10月1日之前經營月份數÷2015年度經營月份數)
10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×(2015年10月1日之后經營月份數÷2015年度經營月份數)
其中：2015年度新成立企業的起始經營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。
13.問：2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優惠政策銜接期，如何計算全年減免稅額?
答：2015年10月1日之前成立，全年累計實際利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額，分別減低稅率政策和減半征稅政策。計算公式如下：
10月1日之前享受減低稅率的減免稅額=10月1日之前的實際利潤或應納稅所得額×5%
10月1日之后享受減半征稅的減免稅額=10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額×15%
全年減免稅額=10月1日之前享受減低稅率的減免稅額+10月1日之后享受減半征稅的減免稅額
14.小型微利企業所得稅優惠政策銜接期計算填報減免稅額示例：
某小型微利企業A公司成立于2014年，符合小型微利企業條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。截至2015年12月31日，A公司全年累計實際利潤為24萬元。A公司在2015年的實際經營月份為12個月，2015年10月1日之后的經營月份為3個月。A公司2015年第4季度預繳申報時，分段計算步驟如下：
(1)2015年10-12月份：
實際利潤=24萬元×(3÷12)=6萬元
減免稅額=6萬元×15%=0.9萬元(2)2015年1-9月份：
實際利潤=24萬元×(9÷12)=18萬元
減免稅額=18萬元×5%=0.9萬元(3)2015年全年：
減免稅額=0.9萬元+0.9萬元=1.8萬元(注：為方便納稅人享受小型微利企業所得稅優惠，目前稅務機關電子辦稅服務廳及各類企業所得稅電子申報軟件已設置了小型微利企業所得稅優惠稅額自動計算功能。)
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