公司內部審計如何影響外包
摘要：目前，許多上市公司為了提高自己的經營業績進而增強自己的競爭實力，選擇了將公司內部審計外包出去。但并不是所有的公司都具備將內部審計外包的條件。公司在決定是否將內部審計外包出去時，不得不考慮一些因素如內審資產的專用性、內審活動開展的頻率、審計委員會的有效性等。本文分析研究了內部審計知識管理對內部審計外包的影響，經分析表明上市公司內部審計知識管理水平越高，內部審計外包的程度就會越低。
關鍵詞：內部審計；知識管理；外包；資源配置
一、引言
二、內部審計外包
內部審計外包是指公司管理層為了節省財務開支和提高內部審計質量。將本公司內部審計工作的部分或是全部委托給公司外部人力資源如會計師事務所的注冊會計師、管理咨詢人員等。公司將內部審計工作部分或是全部外包出去，交由公司外部人員執行可能會產生一種認識上的誤區，即有人會將外包后的內部審計等同于外部審計，其實這混淆了兩者的概念及本質。外包后的內部審計在審計目標、審計服務對象等方面與外部審計有著顯著不同。外包后的內部審計相對原來的內部審計只是在審計主體上發生了變化，其審計目標、審計服務對象等仍舊沒有發生改變。內部審計外包是一個資源配置的過程，從資源配置的角度來看，內部審計外包可以分成4種形式(見表1)：部分外包、分包、合包以及全部外包。
三、內部審計知識管理
關于知識管理的概念，不同的學者有著不同的定義。例如，Wiig認為，知識管理涉及自上而下的監測、推動與知識有關的活動；創造和維護知識基礎設施：更新組織和轉化知識資產。使用知識以提高其價值。Masie則認為，知識管理是一個系統的發現、選擇、組織、過濾和表達信息的過程，目的是改善員工對特定問題的理解。Bassi對知識管理進行了高度概括，指出知識管理是為了增強組織的績效而創造、獲取和使用知識的過程。本文認為，知識管理就是指為了提高日常經營活動績效，公司內部員工通過收集信息、獲取新知識并使用知識而最終共享知識的過程。下面，根據知識管理的含義我們來了解上市公司內部審計知識管理過程。
首先，收集內部審計信息。收集與公司內部審計有關的信息，如內部審計程序、內部審計需要的技能等。收集渠道有多種，比如因特網、書籍、實地考察等。
其次，產生內部審計新知識。在了解并掌握內部審計信息的基礎上，獲得專門的內部審計知識。
第三，分析內部審計知識。對內部審計知識進行歸類、分析和綜合學習。
第四，共享內部審計知識。由于內部審計人員個體化差異的存在，內部審計人員收集的信息會有所不同，并且即使收集的信息一樣，他們對信息的篩選、理解也會有所不同，因此所獲得的知識也會不同，在分析和綜合學習內部審計知識之后，內部審計人員產生的新知識就會在公司內部審計機構內交流、傳播、共知并最終被共享。其中，講到的知識我們可以將它概括為兩種形式：顯性知識和隱性知識。顯性知識是指可以用文字或者是數字來表達，也可以借由具體的資料、科學方式、標準化程序或者是普遍性的原則來溝通分享，如內部審計基本概念、審計風險的衡量、內部審計的具體方法等。隱性知識是指內審人員的心智模式、觀點、信仰以及內審人員具備的符合性測試、實質性測試等方面的操作型技能。其實知識管理的重點就是促進顯性知識和隱性知識的相互轉化。
四、內部審計知識管理水平影響內部審計的外包基于經濟學資源配置理論，在配置資源時要考慮內部資源和外部資源如何進行吸收、組合、轉化、利用并使有限的各種資源達到最佳均衡狀態。
當公司內部資源有能力創造發明或者應用新知識的時候，公司完全可以只使用內部資源，而不必去尋求外部資源，因為外部資源的尋求是需要成本的：時間、金錢還有精力等，這中間還會有風險，諸如公司與外部資源的信息不對稱而導致的道德風險與逆向選擇問題。當公司內部資源在工作中發明創造或者應用新知識的能力低時，為了實現既定的工作目標，這時公司就要尋求并利用外部的資源，盡管這需要成本，但比起最終的效益來說，還是值得的。至于內外部資源的配置比例，這就取決于公司內外部資源各自的特征了。公司內部審計知識管理水平如何會影響公司內部審計外包呢?當公司內部審計知識管理水平低時，公司內審人員在學習、交流、共享內部審計知識方面差，針對這一方面公司就要選擇將內部審計全部外包，讓外部人力資源如注冊會計師來完成：內部審計知識管理水平處于一般水平時，公司可以考慮將內部審計部分外包、分包亦或是合包，公司內部審計在內部人力資源和外部人力資源的資源配置過程，使公司不僅可以實現內部審計目標，還可以學習外部人力資源的優勢：而當內部審計知識管理水平高時，說明公司內部審計人員的自我學習審計知識、知識交流、傳播以及共享能力強，這樣，公司的內部審計完全可以由公司的內部人力資源來完成，因為內部人力資源完全可以出色地完成內部審計工作。
五、結論
在內審資產的專用性、內審活動開展的頻率、審計委員會的有效性等因素一定的前提下，公司知識管理水平越高，內部審計外包的程度就會越低。因此公司在進行內部審計外包決策時，不僅要關注資產專用性、審計委員會的有效性等因素，還要提高公司的知識管理水平。
參考文獻： [2]袁曦臨，知識管理[M]，南京：東南大學出版社，20xx。[3]劉斌、石恒貴，上市公司內部審計外包決策的影響因素研究[J]，審計研究,20xx，(04)。
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