試論新《企業所得稅法》的實施
1、新企業所得稅法在實施中產生的積極影響
新稅法在制定過程中充分考慮了與現行法律、政策的銜接，并采取了適當的過渡措施，還充分考慮了外資企業的稅收負擔能力。從去年新法頒布至今年實施以來，倍受社會各界關注和矚目，也產生了積極影響：
一是使內、外資企業站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優惠和征收管理五個方面統一了內、外資企業所得稅制度，各類企業的所得稅待遇一致，使內、外資企業在公平的稅收制度環境下平等競爭。以金融保險行業為例，按照原稅法規定，所有內資企業所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護建設稅、教育費附加，以及少扣除工資薪金、固定資產折舊等稅前扣除項目，實際稅負更高；而外資公司通常只負擔15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優惠待遇，實際稅收負擔還要低，這就造成內外資企業稅負的嚴重不公平。新稅法統一了內外資金融保險業的所得稅率和稅前抵扣標準，必將大大提高內資銀行、保險公司的競爭能力。
二是提高了企業的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業設立的不具有法人資格的營業機構實行匯總納稅，這就使得同一法人實體內部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低企業成本，提高企業的競爭力。
三是提高了企業的自主創新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標準，降低了企業稅負，增加了企業的稅后盈余，有利于加快企業產品研發、技術創新和人力資本提升的進程，促進企業競爭能力的提高。
四是提高了我國企業的國際競爭力。新稅法規定，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業實施“走出去”戰略，提高國際競爭力。
五是提高了引進外資的質量和水平。新稅法實施之前，外資企業的名義企業所得稅率為33%，新稅法實施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個百分點。新稅法實施后，新的稅收優惠政策外資企業也可享受，而且有些優惠政策比以前更為優惠，如對高新技術企業的優惠等。新稅法實施后一定時期內將對老外資企業實行過渡優惠期安排，外資企業稅負的增加將是一個漸進的過程。
六是促進了區域經濟的協調發展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區得天獨厚的區位優勢，加上原稅法的區域優惠政策導向，使東南沿海地區吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區發展的剪刀差日益拉大。新稅法實施后，將以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的稅收優惠格局，有利于推動中、西部地區發展，逐步縮小東、中、西部地區差距，實現我國國民經濟的全面均衡發展。
七是促進了企業納稅行為的規范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規范，把重要但未在法律上規定的內容留給國務院以條例或以具體辦法形式規定，把經常會發生變動的扣除范圍、計算標準、資產處理辦法等明確由國務院財政、稅務主管部門規定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規和規章各自應承擔的內容，體現了所得稅法的規范性和嚴肅性。比如新稅法特設“特別納稅調整”一章，對防止關聯方轉讓定價作了明確規定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規范了企業行為，有利于更好地維護國家利益。
2、新企業所得稅法實施中的難點問題
第一，對財政收入的影響。新企業所得稅法的實施，將直接影響到我國的財政收入，主要體現為短期內的財政收入減少。由于企業所得稅稅制構成要素的變動，我國企業所得稅收入將發生變化，進一步影響財政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調整、稅收優惠調整的影響，按現有納稅人靜態測算，在過渡期完成、新企業所得稅法全面實施后，國家財政每年將減收900億-1000億元。而目前我國的財政必須面對兩個問題：一是正在來臨的人口老齡化時代，二是不斷增加的財政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負擔以維持公共養老金、公共醫療、公共護理等開支。我國政府也曾經連續通過發行國債、擴大財政支出的財政措施刺激經濟，國債發行量已經非常巨大。日益增長的財政支出和財政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補。
第二，對財政體制的影響。現行財政體制是依據行政區劃確定企業所得稅歸屬，新稅法實行總部與分支機構在總部所在地匯總納稅，打破了當前企業所得稅的收入分配格局，對財政體制造成沖擊。體現在：一是各地財政收入差距將進一步拉大。由于企業的總部往往設在發達地區，企業所得稅會向發達地區集中，加劇地區間財政收入的差距，影響各地財政職能的發揮。二是可能會引發為了發展總部經濟導致的地區間稅收競爭。如暗中隨意擴大稅收優惠，增加特定方向的公共支出和減少應該收取的費用，以較低的價格向特定的投資項目提供土地，允許一些企業打上高新技術企業等招牌，從而享受國家規定的企業所得稅優惠政策等。這樣不僅會加大投資者的風險，也違背了企業所得稅法完善的初衷。
第三，企業所得稅征收過程中出現的雙重征稅問題。雖然企業所得稅和個人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對象課征，理應互不交叉，但在某些情況下，企業所得稅和個人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對象征稅，因而發生重疊交叉，出現重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現象，也是我國在進行所得稅制改革、選擇稅制模式時應該考慮解決的問題。按現行稅法規定，對個人從企業取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業對該項股息、紅利已經交納了企業所得稅，當投資者取得這些收入之后，還需要繳納個人所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復課稅。
第四，新的避稅問題產生。目前國內的三資企業中，對于未與中國簽訂避免雙重征稅的稅收協定的國家或地區的企業，以及避稅地沒有所得稅征收，其來自于境內的所得，除個別例外情形給予優惠外，將被征收收益所得稅，而舊稅法規定外國投資者來源于境內的所得是免稅的。而如果同時被認定為居民公司，這種避稅地公司將變得沒有實質意義，除非公司的管理機構進行搬遷，當然這是極不現實的。例如根據內地與香港稅務安排，新的中國與新加坡稅務協定（2008年1月1日生效）中對股息給予最低5%的饒讓規定，比新企業所得稅法中規定的20%（細則中規定為10%）為低。而此兩國（地）企業所得稅（又稱利得稅）稅率較境內低。目前已有透過BVI進行境內投資的臺資企業將持股公司轉至香港的情況。同時，隨著越南與東南亞新興市場的開拓，以加工為導向的產業將有部分會流失至這些國家。
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